包装物消费税分录

现行会计制度对包装物的有关会计处理方法存在4种情况：

①随同产品销售且不单独计价的包装物，收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目，成本随同所销售的产品计入“主营业务成本”科目，应交的消费税应一同记入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款 (全部价款)

贷：主营业务收入 (产品、包装物不含税价格)

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：营业税金及附加 (产品、包装物不含税价格×产品消费税率)

贷：应交税费-应交消费税

②随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，成本计入“营业税金及附加”科目中，应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款 (包装物价款)

贷：其他业务收入 (包装物不含税价格)

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：营业税金及附加 (包装物不含税价格×产品消费税率)

贷：应交税费-应交消费税 (包装物不含税价格×产品消费税率)

③出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户;待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理;包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户;这部分押金收入应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”账户。

会计处理：

收取包装物押金时：

借：银行存款 (包装物押金)

贷：其他应付款 (包装物押金)

包装物逾期：

借：其他应付款 (包装物押金)

贷：其他业务收入 (包装物押金/(1+增值税率))

应交税费-应交增值税 (包装物押金/(1+增值税率)×增值税率)

借：营业税金及附加 (包装物押金/(1+增值税率)×消费税率)

贷：应交税费-应交消费税 (包装物押金/(1+增值税率)×消费税率)

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款 (包装物押金)

贷：银行存款 (包装物押金)

④随同产品销售但又另收取押金的包装物。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户;包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户;冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。

销售产品、收取包装物押金时：

借：银行存款 (产品+包装物价款+包装物押金)

贷：主营业务收入 (产品+包装物不含税收入)

其他应付款 (包装物押金)

借：营业税金及附加 (产品、包装物不含税收入×产品消费税率)

贷：应交税费-应交消费税 (产品、包装物不含税收入×产品消费税率)

包装物逾期：

借：其他应付款 (包装物押金应纳的增值税和消费税)

贷：应交税费-应交增值税(包装物押金/(1+产品增值税率)×产品增值税率)

应交税费-应交消费税(包装物押金/(1+产品增值税率)×产品消费税率)

借：其他应付款 (包装物押金-增值税-消费税)

贷：营业外收入 (包装物押金-增值税-消费税)

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款 (包装物押金)

贷：银行存款 (包装物押金)

包装物如何征消费税

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税(啤酒、黄酒之外的酒类除外)。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

例外情况:

①黄酒、啤酒从量征收消费税,其包装物的押金,不会影响计税数量,不征收消费税。

②销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。